اعتبارات محاسبية تتعلق بمرض (COVID 19)
باسم حداد
إن جائحة فيروس كورونا (COVID ‑ 19) تؤثر على الأسواق الاقتصادية والمالية، وتواجه جميع الصناعات تقريبًا تحديات مرتبطة بالظروف الاقتصادية الناتجة مع الجهود المبذولة لمعالجتها والتصدي لها. فقد شهدت العديد من القطاعات كالسفر والضيافة والترفيه والبيع بالتجزئة انخفاضات حادة في الإيرادات بسبب القرارت الحكومية مثل الحجر المنزلي وإغلاق المدارس والتغيرات الطوعية في سلوك المستهلك على سبيل المثال التباعد الاجتماعي. ومع زيادة الوباء من حيث الحجم والمدة، تواجه المنشأت ظروفًا غالبًا ما ترتبط بالتباطؤ الاقتصادي العام. وهذا يشمل على سبيل المثال لا الحصر، تقلبات السوق المالية وتآكلها، وتدهور الائتمان، ومخاوف السيولة، والزيادات الأخرى في التدخلات الحكومية، وزيادة البطالة، والانخفاضات الواسعة في تقديرات الإنفاق الاستهلاكي، وزيادة مستويات المخزون، وانخفاض الإنتاج بسبب انخفاض الطلب، وتسريح العمال، والاجازات القسرية، وأنشطة إعادة الهيكلة الأخرى.
يمكن أن يؤدي استمرار هذه الظروف إلى تراجع اقتصادي أوسع نطاقا قد يكون له تأثير سلبي طويل على النتائج المالية للمنشأت. اليوم نسلط الضوء على بعض الاعتبارات المحاسبية الرئيسية للمعايير الدولية للإبلاغ المالي المتعلقة بالظروف التي قد تنتج عن جائحة COVID-19. بالطبع ستختلف أهمية القضايا الفردية حسب الصناعة والكيان، ولكننا نعتقد أن الموضوعات التالية ستكون الأكثر انتشارًا نظراً لصعوبة معالجتها. إعداد تقديرات التدفق النقدي المتوقع – استخدام المعلومات المتوقعة شكلياً في تقييم المنشأة، ومن الأمور الأخرى، انخفاض قيمة الأصول غير المالية، وخسائر الائتمان المتوقعة، وقابلية استرداد الأصول الضريبية المؤجلة وقدرة المنشأة على الاستمرار. تشمل التعقيدات الاستثنائية المرتبطة بإعداد معلومات تستشرف المستقبل نتيجة للوباء والانكماش الاقتصادي ما يلي:
أولاً: هناك مجموعة واسعة للغاية من النتائج المحتملة، مما أدى إلى وجود درجة عالية من عدم التأكد بشأن المسار النهائي للوباء والنهج والوقت اللازمين للعودة إلى “حالة مستقرة”.
ثانياً: يعتمد التأثير الاقتصادي المصاحب للوباء بشكل كبير على المتغيرات التي يصعب التنبؤ بها. مثل درجة حظر الحكومات للأنشطة التجارية والأنشطة الشخصية، ومستوى الامتثال المرتبط بها من قبل المواطنين ودرجة نجاح “تسطيح المنحنى” ، وطبيعة وفعالية المساعدة الحكومية
ثالثاً: يتوجب على كل منشأة بعد ذلك ترجمة أثر الظروف الكلية في تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية الخاصة بها.
ومع ذلك، ستحتاج المؤسسات إلى بذل قصارى جهدها لإجراء تقديرات معقولة، وإعداد وثائق شاملة تدعم أساس هذه التقديرات وتقديم إفصاح قوي للقرارات الهامة التي تم ممارستها، والافتراضات الرئيسية المستخدمة، وربما حساسيتها للتغيير.
قابلية استرداد الأصول وانخفاض قيمتها – ربما يكون المثال الأكثر قوة على التحدي المتزايد والمرتبط بمعلومات التنبؤ هو اختبار انخفاض قيمة الأصول غير المالية على سبيل المثال، الممتلكات والمنشآت والمعدات، وحق الاستخدام الأصول، والأصول غير الملموسة والشهرة. غالبًا ما يتطلب اختبار انخفاض قيمة هذه الأصول تطوير توقعات التدفق النقدي التي تخضع للشكوك الكبيرة المذكورة أعلاه.
المحاسبة عن الأصول المالية – كان هناك انخفاض حاد في القيمة العادلة للعديد من الأصول المالية ، ولا سيما الأوراق المالية. وبالمثل ، تأثرت قدرة المدينين على الامتثال لشروط القروض والأدوات المماثلة بشكل سلبي. ستحتاج الجهات إلى النظر بعناية في متطلبات القياس وتقدير خسائر انخفاض القيمة المناسبة وتطبيقها.
تعديلات العقود – سوف تؤدي التغييرات في النشاط الاقتصادي بسبب الوباء إلى قيام العديد من المؤسسات بإعادة التفاوض على شروط العقود والترتيبات القائمة. وتشمل الأمثلة العقود المبرمة مع العملاء، وترتيبات التعويض مع الموظفين، والإيجارات، وشروط العديد من الأصول والخصوم المالية. وستحتاج المؤسسات إلى التأكد من تطبيق المتطلبات ذات الصلة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير – قد يكون من الصعب على المؤسسات تحديد ما إذا كان الحدث بعد نهاية فترة إعداد التقارير أن يعدل أو لا يعدل في سوق عالمي متقلب جداً ويحدث فيه تطورات رئيسية يوميًا (مثل إعلانات الحوافز والقيود الحكومية) ورد فعل سوق الأسهم اليومي على المعلومات الجديدة. على الرغم من أن الكيانات قد لا يكون لديها جميع الحقائق “في متناول اليد” في تاريخ التقرير ، بمجرد جمع هذه الحقائق ، يجب أن يستند التقييم إلى الظروف كما كانت في تاريخ التقرير.
يجب تعديل المبالغ في البيانات المالية فقط لتعكس الأحداث اللاحقة التي تقدم دليلا على الظروف التي كانت موجودة في تاريخ التقرير. فيما يتعلق بفترات الإبلاغ التي تنتهي في أو قبل 31 ديسمبر 2019 ، من المناسب بشكل عام اعتبار أن آثار تفشي COVID-19 على كيان ما هي نتيجة الأحداث التي نشأت بعد تاريخ التقرير ، على سبيل المثال القرارات المتخذة استجابة ل تفشي COVID-19 ، الذي قد يتطلب الإفصاح في البيانات المالية ، ولكن لن يؤثر على المبالغ المعترف بها. بالنسبة لفترات إعداد التقارير اللاحقة ، قد تؤثر آثار جائحة COVID-19 على الاعتراف بالأصول والخصوم وقياسها في البيانات المالية. سيعتمد ذلك إلى حد كبير على تاريخ إعداد التقارير والظروف المحددة لعمليات الكيان والأحداث الخاصة قيد النظر.
الاستمرارية، ونتيجة لCOVID-19 والآثار المرتبطة بها، تحتاج الكيانات للنظر في ما إذا كان في ظروف معينة، لديهم القدرة على الاستمرار كمنشأة مستمرة لمدة لا تقل، ولكن ليس على سبيل الحصر، 12 شهرا من تاريخ التقارير المالية. يتضمن تقييم الإدارة لقدرة الكيان على الاستمرار كمنشأة مستمرة وإصدار حكم، في وقت معين حول النتائج المستقبلية غير المؤكدة للأحداث أو الظروف.
سيتطلب من المؤسسات أن تأخذ بعين الاعتبار عدة أمور منها:
- مدى تعطل العمليات.
- تناقص الطلب المحتمل على المنتجات أو الخدمات.
- الالتزامات التعاقدية المستحقة أو المتوقعة خلال سنة واحدة.
- السيولة المحتملة ونقص رأس المال العامل
- الوصول إلى المصادر الحالية لرأس المال (على سبيل المثال ، خط الائتمان المتاح ، والمعونة الحكومية).
عند إجراء تقييم الاستمرارية ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 10 الأحداث بعد فترة إعداد التقرير من المؤسسات النظر في الأحداث حتى تاريخ المصادقة على البيانات المالية. في بعض المناطق، قد تمدد اللوائح هذه الفترة على سبيل المثال حتى عرض البيانات المالية في اجتماع سنوي للمساهمين.
يجب على المؤسسات النظر بعناية في ظروفها الاستثنائية من التعرض للمخاطر عند تحليل كيفية تأثير الأحداث الأخيرة على بياناتها المالية. وخصوصاً، إن الإفصاح عن البيانات المالية نعتبر حاجة للمؤسسات للتعبيرعن الآثار المادية لوباء COVID-19.
